Op 28 november 2006 heeft de Eerste Kamer het wetsvoorstel Werken aan Winst aangenomen. Dit betekent dat per 1 januari 2007 het tarief vennootschapsbelasting daalt van 29,1% naar 25,5%. Voor kleinere winsten gelden aparte tarieven. Voor ondernemers is het daarom interessant om het resultaat in 2006 te verlagen en voorzieningen te vormen. Echter het niet onderbouwd vormen van een voorziening kan later tot problemen leiden met accountant of belastingdienst. In dit artikel wordt ingegaan in welke gevallen voorzieningen gevormd kunnen worden en zal een aantal voorbeelden gegeven worden ter handreiking. Verderop worden de voorwaarden genoemd waaraan een voorziening moet voldoen.

Voorbeelden vorming voorzieningen

De wet en verslaggevingsregels geven een aantal voorbeelden van voorzieningen. De volgende vormen van voorzieningen worden genoemd, die in 2006 nog gevormd kunnen worden.


- Voorziening voor arbeidsongeschiktheidskosten. In de jaarrekening dient een voorziening gevormd te worden voor op balansdatum bestaande verplichtingen tot het in de toekomst doorbetalen van salaris aan personeelsleden die op balansdatum arbeidsongeschikt zijn. Ook voor toekomstige verzekeringspremies mag een voorziening worden gevormd wat toe te rekenen is aan het individuele schadeverleden van de rechtspersoon.

- Voorziening jubileumuitkering. Als bij arbeidsovereenkomst of CAO is vastgelegd dat een werknemer een onbelaste jubileumuitkering ontvangt bij 25 of 40 jaar dienstverband, kan een voorziening gevormd worden voor de toekomstige betalingsverplichtingen die voortvloeien uit de diensttijd die per balansdatum is verstreken. Als een werknemer over vijf jaar zijn 25-jarig jubileum viert, dan mag 20/25 van het bruto maandsalaris worden voorzien.

- Voorzieningen die betrekking hebben op bepaalde activa. Denk hierbij aan voorzieningen in verband met incourante voorraden, verliezen op langlopende projecten in opdracht van derden en oninbaarheid van vorderingen.

- Voorziening voor reorganisatiekosten. Voorwaarde hiervoor is dat een gedetailleerd plan aanwezig moet zijn en de verwachting is gewekt dat de reorganisatie zal worden uitgevoerd of door hoofdlijnen ervan bekend te maken.

- Voorziening voor garantieverplichtingen.

Denk hierbij aan juridisch afdwingbare garanties uit hoofde van geleverde producten of diensten, maar ook ‘after-sales service’ die de onderneming om commercile, morele of andere redenen wil verlenen. Dit beleid dient wel bekend te zijn of gebruikelijk.

- Voorzieningen voor risico’s uit claims, geschillen en rechtsgedingen. De oorsprong van de zaak dient wel vr balansdatum te liggen.

- Kostenegalisatiereserve, het zogenaamd uitsmeren van kosten over meerdere jaren. Een bekend voorbeeld is groot onderhoud op materieel. Stel om de vijf jaar wordt groot onderhoud gepleegd. In dat geval is het mogelijk de kosten over de vijf jaren te spreiden, in plaats van in n keer in jaar vijf.

Voorwaarden voor het vormen van voorzieningen

Voor het vormen van een voorziening ten laste van het resultaat is vanuit de wet en verslaggevingsregels de volgende voorwaarden gesteld. Een voorziening moet aan elk van deze voorwaarden voldoen.

1. Er moet sprake zijn van een verplichting. Dit kan zijn een verplichting voortvloeiend uit een overeenkomst of wet. Ook als bij betrokkenen de gerechtvaardigde verwachting is gewekt dat u uw verplichting zal nakomen en voor u geen ander reel alternatief is omde verplichting af te wikkelen.
2. De verplichting moet op balansdatum waarschijnlijk of vaststaand zijn. Er kan dus geen voorziening gevormd worden voor gebeurtenissen die zich na de balansdatum voordoen.

3. Het is waarschijnlijk dat voor de afwikkeling van de verplichting een uitstroom van middelennoodzakelijk is (geld, materialen, etc.). Met waarschijnlijkheid wordt bedoeld dat de kans op de afwikkeling van de verplichting meer dan 50% is. Bij de bepaling van een betrouwbare schatting dient rekening te worden gehouden met toekomstige gebeurtenissen.

4. Er kan een betrouwbare schatting worden gemaakt van de omvang van de verplichting.

Vorm nog in 2006 een voorziening, maar houd rekening met bovengenoemde voorwaarden. Een goede onderbouwing kan in een later stadium discussie met belastingdienst of accountant vermijden.


Auteur:Drs. Marco J. Bevers, Martinus Groep